合规系列 | “三代”手续费返还最新政策（税总财务发〔2023〕48号）

为进一步规范和加强代扣代缴、代收代缴和委托代征（以下简称“三代”）税款手续费的管理，国家税务总局联合财政部及中国人民银行于2023年9月24日发布税总财务发〔2023〕48号(以下简称为“2023年48号”)，对“三代”税款手续费管理政策进行了调整。

2023年48号文，自2023年10月1日起开始执行，原《财政部 税务总局 人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号，以下简称“2019年11号”）同时废止。

每年1月初至3月底，代扣、代收扣缴义务人和代征人可向税务机关申请上一年度“三代”税款手续费返还。下面，我们将通过本文对2023年48号文进行相关知识要点梳理。

“三代”范围

“三代”税款手续费范围包括代扣代缴、代收代缴、委托代征三部分，具体如下：

• 代扣代缴

代扣代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。

• 代收代缴
  

代收代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。

•  委托代征
  

委托代征是指税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则关于有利于税收控管和方便纳税的要求，按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和国家有关规定，委托有关单位和人员代征零星、分散和异地缴纳的税收的行为。

中富提醒：无论是单位还是个人，只要按照法律、行政法规或者委托代征协议规定履行代扣、代收、代征义务了，都可以申请“三代”税款手续费返还。

关于“个人所得税代扣代缴手续费”支付比例的规定：个人所得税代扣代缴手续费，含在“代扣代缴税款”范围内，虽然，2023年48号文规定按不超过代扣代缴税款的0.5%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元。然而，2023年48号文对于代扣代缴税款的支付比例，另外提到了“对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行”，也就是说，个人所得税代扣代缴手续费支付比例，仍参照中华人民共和国个人所得税法（2018修正）第十七条来执行，即：对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。

“三代”税款手续费申请时限：

代扣、代收扣缴义务人和代征人应于每年3月31日前，向税务机关提交上一年度“三代”税款手续费申请相关资料，因“三代”单位或个人自身原因，未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度“三代”税款手续费。

中富提醒：关于“三代”税款手续费返还申请路径，一般情况下，个人所得税“三代”税款手续费申请，可通过自然人电子税务局或扣缴端办理，除个人所得税外的“三代”税款手续费申请，可通过当地所在电子税务局办理，不同地区的具体办理流程可能会有所差异，建议咨询当地税务机关。

另外，“三代”手续费，应按“经纪代理服务”项目缴纳增值税，一般纳税人税率为6%，小规模纳税人征收率为3%。

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