财税合规 | 外籍人员个税汇算要点一览

国家税务总局于今年年初发布了关于《办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（以下简称“公告”），主要内容为2023年度终了后，居民个人（以下称“纳税人”）需要汇总2023年1月1日至12月31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项综合所得的收入额，减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠后，适用综合所得个人所得税税率并减去速算扣除数，计算最终应纳税额，再减去2023年已预缴税额，得出应退或应补税额，向税务机关申报并办理退税或补税。

有些企业在经营过程中会直接聘用外籍人员或外籍人员由合作方/总部派遣到中国境内工作，那么，外籍人员该如何做到个税汇算的合规申报呢？中富博睿根据多年服务经验，结合最新政策内容，对符合条件的外籍个人如何办理个人所得税年度汇算作如下梳理，供参考。

01 外籍人员个税汇算需满足中国税收居民个人条件

依据《中华人民共和国个人所得税法》，居民个人是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。个人所得税法所称在中国境内有住所，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。

在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，为非居民个人。

纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。

中富总结如果外籍个人自2023年1月1日始至2023年12月31日止，在中国境内有住所，或者无住所但是累计居住满183天的即符合中国税收居民个人条件，需要在2024年6月30日前完成个人所得税综合所得年度汇算清缴。如外籍人员未满足上述条件，其收入按照非居民进行申报和扣缴，无需参与个税汇算申报。

02 专项附加扣除还是八项补贴？

依据《关于延续实施外籍个人有关津补贴个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第29号)，“外籍个人符合居民个人条件的，可以选择享受个人所得税专项附加扣除，也可以选择按照《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕020号）、《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》（国税发〔1997〕54号）规定，享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等津补贴免税优惠政策，但不得同时享受。“

以下是两种税收优惠扣除的具体内容：

选择一：外籍人八项补贴

对外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴和洗衣费免征个人所得税，应由纳税人在初次取得上述补贴或上述补贴数额、支付方式发生变化的月份的次月进行工资薪金所得纳税申报时，向主管税务机关提供上述补贴的有效凭证，由主管税务机关核准确认免税。

对外籍个人因到中国任职或离职，以实报实销形式取得的搬迁收入免征个人所得税，应由纳税人提供有效凭证，由主管税务机关审核认定，就其合理的部分免税。

对外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴免征个人所得税，应由纳税人提供出差的交通费、住宿费凭证（复印件）或企业安排出差的有关计划，由主管税务机关确认免税。

对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税，应由纳税人提供探亲的交通支出凭证（复印件），由主管税务机关审核，对其实际用于本人探亲，且每年探亲的次数和支付的标准合理的部分给予免税。

对外籍个人取得的语言培训费和子女教育费补贴免征个人所得税，应由纳税人提供在中国境内接受上述教育的支出凭证和期限证明材料，由主管税务机关审核，对其在中国境内接受语言培训以及子女在中国境内接受教育取得的语言培训费和子女教育费补贴，且在合理数额内的部分免予纳税。

选择二：专项附加扣除标准

目前，个税专项附加扣除共包括7项，明细如下：

• 子女教育： 纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月2000元的标准定额扣除。

• 继续教育： 纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。

• 大病医疗： 在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。

• 住房贷款利息：纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。

• 住房租金： 纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的，视同纳税人在主要工作城市有自有住房。

• 赡养老人： 纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除：纳税人为独生子女的，按照每月3000元的标准定额扣除；纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月3000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1500元。可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。

• 3岁以下婴幼儿照护： 纳税人照护3岁以下婴幼儿子女的相关支出，按照每个婴幼儿每月2000元的标准定额扣除。

中富温馨提示：外籍个人一经选择扣除方式，在一个纳税年度内不得变更。外籍个人可根据个人实际情况选择合适的扣除方案。

03 外籍居民个人受雇所得可享受的税收协定

按照我国政府签订的避免双重征税协定、内地与香港、澳门签订的避免双重征税安排（以下称“税收协定”）居民条款规定为缔约对方税收居民的个人，可以按照税收协定及财政部、税务总局有关规定享受税收协定待遇。

无住所个人享受境外受雇所得协定待遇：境外受雇所得协定待遇，是指按照税收协定受雇所得条款规定，对方税收居民个人在境外从事受雇活动取得的受雇所得，可不缴纳个人所得税。

无住所个人为对方税收居民个人，其取得的工资薪金所得可享受境外受雇所得协定待遇的，可不缴纳个人所得税，仅将境内所得计入境内计税的工资薪金收入额，计算缴纳个人所得税。无住所居民个人为对方税收居民个人的，可在预扣预缴和汇算清缴时按前款规定享受协定待遇。

中富拓展：符合居民个人条件的外籍人员申请享受中国与目标国税收协定待遇，通常需要开具《中国税收居民身份证明》并准备目标国要求的其他相关资料享受协定。

中国税收居民申请开具《税收居民证明》应向主管税务机关提交以下资料：

• （一）《中国税收居民身份证明》申请表；

• （二）与拟享受税收协定待遇收入有关的合同、协议、董事会或者股东会决议、相关支付凭证等证明资料；

• （三）申请人为个人且在中国境内有住所的，提供因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的证明材料，包括申请人身份信息、住所情况说明等资料；

• （四）申请人为个人且在中国境内无住所，而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的，提供在中国境内实际居住时间的证明材料，包括出入境信息等资料。

  
  

04 外籍个人办理汇算的渠道

（一）通过个人所得税APP和自然人电子税务局WEB端进行电子申报；

外籍个人初次下载注册“个人所得说”APP或登录自然人电子税务局WEB端，需携带护照，就近前往办税服务大厅获取“注册码”，之后在“个人所得说”APP中选择注册方式【大厅注册码注册】然后设置密码并填写相关信息后完成注册。注册后用账号密码登录。请注意，个人须在官方平台下载正规APP。

（二）向主管税务机关邮寄申报

中富提醒：选择向税务机关邮寄申报的纳税人，需按《公告》第九条确认主管税务机关再安排邮寄。

（三）直接到办税大厅申报。

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